為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于二〇〇八年十二月九日和二〇〇九年十二月二十九日，先后下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）和《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅[2009]163號(hào)），通知明確規(guī)定：對(duì)“采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%”的產(chǎn)品享受增值稅即征即退的政策。這項(xiàng)鼓勵(lì)政策自實(shí)施以來(lái)，極大地調(diào)動(dòng)了水泥企業(yè)消納固體廢渣的積極性，在生產(chǎn)中不僅在水泥粉磨過(guò)程中大量利用工業(yè)廢渣，而且在原料配比中也盡可能利用廢渣搭配。這不僅降低了水泥生產(chǎn)成本，更是為我國(guó)環(huán)境保護(hù)做出了貢獻(xiàn)。說(shuō)明這項(xiàng)政策是利民利企的好政策。但隨著水泥行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整，尤其是在近幾年淘汰落后水泥產(chǎn)能的推進(jìn)中發(fā)現(xiàn)，政策的“普惠性”使得更多的落后產(chǎn)能繼續(xù)享受政策優(yōu)惠，加大了淘汰落后水泥產(chǎn)能的難度。在水泥行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的背景下，對(duì)現(xiàn)有政策作出適當(dāng)調(diào)整，或許對(duì)加快淘汰落后產(chǎn)能，化解水泥產(chǎn)能過(guò)剩是有益的。

　　一、水泥行業(yè)利用廢渣的基本情況

　　在我國(guó)水泥生產(chǎn)中，目前能利用的工業(yè)廢渣有40種以上，在上述文件列出的36種廢渣目錄中絕大多數(shù)都可以被利用。2012年，我國(guó)水泥熟料產(chǎn)量13.4億噸，產(chǎn)出水泥總量22.1億噸，按單位水泥平均含5%石膏礦計(jì)算，石膏用量1.1億噸，水泥工業(yè)年消納固體廢渣已達(dá)：22.1-13.4-1.1=7.6億噸。如果考慮石膏用量中采用2.5%的電廠脫硫石膏，2012年水泥工業(yè)實(shí)際消納固廢在8億噸，水泥產(chǎn)品固廢利用率達(dá)8/22.1=36.2%。

　　“十一五”期間，我國(guó)水泥熟料總產(chǎn)量47.34億噸，加廢渣和石膏共生產(chǎn)出水泥75.3億噸，消納固廢26.08噸，水泥產(chǎn)品固廢利用率為35%。在工業(yè)和信息化部發(fā)布的《大宗工業(yè)固體廢物利用“十二五”規(guī)劃》中表示，“十一五”期間我國(guó)大宗工業(yè)固體廢物總產(chǎn)生量118億噸，總利用量36億噸?？梢?，水泥工業(yè)消納的固廢占我國(guó)利用總量的70%以上。

　　二、水泥品種和強(qiáng)度等級(jí)不同，廢渣利用率也不同

　　根據(jù)國(guó)家水泥質(zhì)檢中心提供數(shù)據(jù)，2012年全國(guó)年檢水泥樣品5728份，其中，礦渣水泥306份，占5.34%，多數(shù)為32.5等級(jí)水泥；粉煤灰水泥僅占2%；復(fù)合水泥在90%以上，并以32.5等級(jí)水泥為主。本人2012年曾對(duì)20家大型水泥集團(tuán)近二年水泥銷售情況進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)，32.5等級(jí)水泥約占40%，42.5等級(jí)水泥約占55%，52.5等級(jí)水泥和特種水泥約占5%。由此初步得出：就全國(guó)水泥而言，32.5等級(jí)水泥占總量的60%，42.5等級(jí)及以上的水泥占總量的40%；而大企業(yè)的產(chǎn)品在國(guó)家重點(diǎn)工程中得到較多的應(yīng)用，因而大企業(yè)的32.5等級(jí)水泥占總量的40%，42.5等級(jí)及以上的水泥占總量的60%，真好是相反的結(jié)果。

　　按照財(cái)稅[2008]156號(hào)文規(guī)定，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的產(chǎn)品享受增值稅即征即退的政策，而在實(shí)際生產(chǎn)中和按GB 175-2007《通用硅酸鹽水泥》標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，42.5等級(jí)及以上強(qiáng)度的水泥是沒法摻入30%及以上的廢渣的，享受優(yōu)惠政策的是32.5等級(jí)強(qiáng)度的水泥?？梢?，大企業(yè)生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高標(biāo)號(hào)水泥的，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)工程建設(shè)貢獻(xiàn)大的反而享受優(yōu)惠政策力度小。

　　以2012年為例，水泥總產(chǎn)量22.1億噸，60%的32.5等級(jí)水泥13.26億噸，扣除其中5%的礦渣水泥產(chǎn)量0.66億噸，剩下粉煤灰和復(fù)合水泥產(chǎn)量12.6億噸可享受增值稅即征即退政策。

　　按照增值稅即征即退政策，水泥企業(yè)在銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后，實(shí)際享受退稅3～4%，在32.5等級(jí)水泥價(jià)格平均280元/噸情況下，如果80%的享受退稅的產(chǎn)品能獲得退稅，則12.6×70%×280元/噸×（3～4）%=84～112億元。這是理論計(jì)算值，實(shí)際上水泥行業(yè)每年獲得的退稅額不會(huì)達(dá)到這么多。

　　三、增值稅即征即退政策的調(diào)整建議

　　上述分析可見，《資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策》是一個(gè)有利于國(guó)家環(huán)境保護(hù)和調(diào)動(dòng)企業(yè)參與廢渣利用積極性的好政策，但在現(xiàn)在的環(huán)境下，過(guò)多偏重低標(biāo)號(hào)水泥，對(duì)優(yōu)質(zhì)高標(biāo)號(hào)水泥和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，以及淘汰落后水泥產(chǎn)能不利。

　　A、政策調(diào)整建議：

　　1、對(duì)32.5等級(jí)水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅；

　　2、對(duì)42.5等級(jí)水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣的享受全額退稅；

　　3、對(duì)52.5等級(jí)水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的享受全額退稅；

　　B、調(diào)整后退稅總額變化：

　　42.5高標(biāo)號(hào)水泥產(chǎn)量22.1×40%=8.84億噸，按50%能獲得全額退稅（實(shí)際上很難，由于水泥標(biāo)準(zhǔn)的限制等因素，真正做到40%已經(jīng)很不錯(cuò)了），水泥平均價(jià)格320元/噸（52.5水泥產(chǎn)量很少），那么42.5及以上高標(biāo)號(hào)水泥有可能獲得退稅額：8.84×50%×320元/噸×（3～4）%=43～56億元；而32.5水泥減半退稅后獲得37～49億元。調(diào)整后（43～56）＋（37～49）=（80～105），這樣國(guó)家總的退稅額不會(huì)增加。

　　四、政策調(diào)整后的預(yù)期效果

　　1、32.5等級(jí)水泥摻兌廢渣比例不低于30%廢渣的由全額退稅改為減半退稅后并不會(huì)影響對(duì)廢渣的利用總量，只是部分32.5等級(jí)水泥成本會(huì)上升8～10元/噸；

　　2、42.5等級(jí)水泥摻兌廢渣比例不低于20%廢渣，52.5等級(jí)水泥摻兌廢渣比例不低于10%廢渣的都享受全額退稅后，預(yù)計(jì)會(huì)有30%左右高標(biāo)號(hào)水泥噸成本降低10元以上。而廢渣的利用率由于政策的鼓勵(lì)，預(yù)計(jì)會(huì)年增加利用1.6億噸廢渣；

　　高標(biāo)號(hào)水泥8.84億噸×在原來(lái)基礎(chǔ)上新增10%廢渣利用率=8840萬(wàn)噸廢渣

　　3、由于以生產(chǎn)低標(biāo)號(hào)水泥為主的部分落后企業(yè)生產(chǎn)成本的上升，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)降低，這有利于加快淘汰落后水泥產(chǎn)能，化解行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，提高水泥產(chǎn)品質(zhì)量。

　　4、由于生產(chǎn)高標(biāo)號(hào)水泥時(shí)多摻入廢渣可以享受優(yōu)惠，企業(yè)勢(shì)必加大提高熟料強(qiáng)度，這對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有利，更能發(fā)揮大企業(yè)和先進(jìn)工藝生產(chǎn)線的優(yōu)勢(shì)。

　　五、結(jié)論

　　利用對(duì)水泥企業(yè)的資源綜合利用增值稅政策進(jìn)行調(diào)整，采取差別稅率，國(guó)家沒有增加新的退稅額，廢渣利用率還有所提高，尤其對(duì)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，淘汰落后水泥產(chǎn)能，化解產(chǎn)能過(guò)剩起到了非常好的作用。

　　當(dāng)然，調(diào)整后政策操作層面還需做一些技術(shù)完善。