財政部、國家稅務總局3月23日發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及四個附件，營改增各項政策一次性出凈。

  下文是從整體框架上全面梳理營改增對建筑行業(yè)與企業(yè)帶來的影響，讓我們看下具體有哪些內(nèi)容：

  (一）“營改增”對于建筑行業(yè)影響的根源

  1、增值稅是價外稅：即價和稅分開核算。

  2、增值稅應納稅額是計算：銷項稅額-進項稅額。

  3、增值稅納稅人和稅率較為復雜。

  4、增值稅發(fā)票三流（票、錢、貨或服務）合一：票是誰開的，就要從誰接受服務或者，還要把錢打給誰；票開給誰，就要給誰提供服務或者購買貨物，還要從對方收錢。

  （二）“營改增”對于建筑行業(yè)帶來的機遇

  1、“營改增”解決企業(yè)重復納稅。

  （1）總分包業(yè)務的重復征稅。

  （2）設備安裝業(yè)務的重復納稅。

  2、“營改增”能促進企業(yè)規(guī)范稅務管理、降低稅務風險。

  3、“營改增”有利于建筑業(yè)的技術進步、技術改造、設備更新、創(chuàng)新發(fā)展。

  4、不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

  5、增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)精細化管理。

  二、組織架構(gòu)的影響

  （一）現(xiàn)狀

  大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

  （二）影響

  稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務管理難度及成本。

  （三）應對方案

  1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

  （1）梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。

  （2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?

  2、未來組織架構(gòu)建設

  （1）推動專業(yè)化管理；

  （2）慎重設立下級單位；

  （3）新公司盡量設立為分公司。

  三、資質(zhì)共享工程項目的影響

  （一）資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式

  1、自管模式

  建筑企業(yè)以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。

  2、代管模式

  子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。

  3、平級共享模式

  即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。

  （二）資質(zhì)共享的工程項目影響分析

  1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。

  2、中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣。

  3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。

  4、除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。

  （三）資質(zhì)共享的工程項目管理措施

  1、逐步減少資質(zhì)共享情況

  （1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；

  （2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；

  （3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務劃轉(zhuǎn)模式。

  2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務流程方案

  （1）方案一：總分包模式；

  （2）方案二：集中管理模式；

  （3）方案三：聯(lián)合體模式；

  （4）方案四：“子變分”模式。

  四、對投標（市場營銷）的影響

  （一）《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內(nèi)容需修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。

  （二）這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。

  （三）企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新迚行編制。

  （四）對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。

  為適應建筑業(yè)營改增的需要，住房城鄉(xiāng)建設部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價及計價依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進行了測試，形成了工程造價構(gòu)成各項費用調(diào)整和稅金計算方法。并于2月19日頒布《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）。

  《通知》要求：

  （1）為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準備工作。

  （2）按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

  （3）有關地區(qū)和部門可根據(jù)計價依據(jù)管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調(diào)整方法。

  《通知》還強調(diào)，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準備。

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  五、對總分包的影響

  （一）工程轉(zhuǎn)包

  政策：《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”。

  （二）聯(lián)合體承包工程。

  （三）分包工程（與業(yè)分包，勞務分包，架子隊）。

  （四）掛靠。

  存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，幵按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。

  六、對實際集中采購的影響

  （一）目前現(xiàn)狀

  1、目前物資、設備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。

  2、合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。

  3、甲供材。

  （二）集中采購方案

  1、方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

  集中采購單位統(tǒng)一與供應商談判；供應商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應商支付款項。

  2、方案二：內(nèi)部購銷模式

  集中采購單位統(tǒng)一向供應商進行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。

  3、方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

  在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應商。

  七、對合同的影響

  1.合同內(nèi)容的影響，業(yè)主合同和分供合同。

  2.資格的要求。

  3.對發(fā)票的要求。

  4.付款的要求。

  5.法律的審核。

  6.合同文本。

  八、對稅負的影響

  增值稅稅負率=（不含稅收入×11%-進項稅額）÷不含稅收入=11%-進項稅額率（進項稅額÷不含稅收入）。

  進項稅額率>8%，增值稅稅負率小于3%。

  進項稅額率<8%，增值稅稅負率大于3%。

  進項稅額抵扣困難是重點

  建筑業(yè)大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等大量成本費用進項，由于各種原因難以取得增值稅進項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。

  1、人工成本特別是勞務分包成本難以取得可抵扣的進項稅發(fā)票。

  2、各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。

  3、施工用的很多二三類材料（零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當?shù)乩习傩諅€人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

  4、工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開具普通服務業(yè)發(fā)票。

  5、BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費用巨大，也無法取得發(fā)票。

  6.甲供、甲控材料抵扣存在困難。

  7、建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機器設備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應的進項稅，造成嚴重的虛增增值額，稅負增加。

  8、建筑企業(yè)集團內(nèi)部資質(zhì)共享時，如何確定進項、銷項稅額存在相當大的困難。

  9、征地拆遷、青苗補償費等無法取得增值稅專用發(fā)票。

  10、施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設施不屬于增值稅抵扣范圍。

  九、營業(yè)收入和利潤的影響

  1、導致營業(yè)收入大幅降低，預計下降9.91%；

  2、導致凈利潤率或?qū)⒋蠓陆?。由于建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，管理非常粗放，營改增之后，要求企業(yè)提升管理水平，精細化管理，從長遠來說是好事，但短期內(nèi)或?qū)⒍愗撋仙е鹿緝衾麧櫬蕠乐叵禄?，甚至可能出現(xiàn)整體性虧損。

  十、資產(chǎn)和現(xiàn)金的影響

  1、新販置固定資產(chǎn)價值、外販原材料等不含增值稅導致資產(chǎn)減小。

  2、由于業(yè)主計價在先，撥款滯后，同時，驗工計價中還要直接扣除質(zhì)保金，或預留質(zhì)保金等。導致先交稅，后收款。

  十一、對發(fā)票管理的影響

  增值稅專用發(fā)票涉及刑事責任

  《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條、第二百零八條分別規(guī)定了虛開增值稅與用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；偽造、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪；非法出售增值稅與用發(fā)票罪；非法販買增值稅與用發(fā)票、販買偽造的增值稅與用發(fā)票罪；虛開增值稅與用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪、非法出售增值稅與用發(fā)票罪。

  十二、對財務管理的影響

  核算管理：增值稅核算體系比營業(yè)稅復雜，應加強增值稅會計核算管理，合理設置財稅軟件。

  業(yè)績考核：由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，進而影響企業(yè)損益。

  納稅申報：發(fā)票識別、認證將增大財務部門的工作量，若是匯總納稅將對集團公司總部稅務部門面臨考驗。

  稅務籌劃：跟蹤稅法，通過調(diào)整業(yè)務范圍，修訂業(yè)務流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應對不利的影響。

  “營改增”后企業(yè)財務管理部門面臨新的挑戰(zhàn)——會計核算更加復雜！

  一是核算主體發(fā)生變化；

  二是核算原則發(fā)生變化；

  三是核算難度發(fā)生變生；

  四是核算科目更加復雜。